華中農(nóng)業(yè)大學自考
生態(tài)林業(yè)是以生態(tài)學、經(jīng)濟學和生態(tài)經(jīng)濟學為基礎(chǔ)，用系統(tǒng)工程理論優(yōu)化林業(yè)生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)，進行集約經(jīng)營、立體開發(fā)、綜合利用、以短養(yǎng)長，達到多層次、高效率物質(zhì)、能量循環(huán)利用，并用控制理論調(diào)控其生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)，持續(xù)穩(wěn)定地、最大限度地發(fā)揮森林多種效能，實現(xiàn)永續(xù)利用，生態(tài)效益、經(jīng)濟效益和社會效益統(tǒng)一的生態(tài)經(jīng)濟型林業(yè)。生態(tài)林業(yè)系統(tǒng)是一生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)。它包括林業(yè)生態(tài)系統(tǒng)、經(jīng)濟系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)，三大系統(tǒng)是有機地優(yōu)化組合，以發(fā)揮生態(tài)林業(yè)系統(tǒng)最大整體效能，實現(xiàn)生態(tài)、經(jīng)濟、社會3種效益的統(tǒng)一。生態(tài)林業(yè)是一門新學科，也是一門邊緣學科，是在多學科交叉滲透基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。根據(jù)生態(tài)林業(yè)的概念及特點，可把生態(tài)學、經(jīng)濟學、系統(tǒng)工程、控制論等方面的理論作為生態(tài)林業(yè)的理論基礎(chǔ)。

　　1 現(xiàn)階段林業(yè)會計核算現(xiàn)狀、存在的問題及所造成的后果
1.1 林業(yè)會計核算對象不完善，不能滿足林業(yè)發(fā)展的需要
現(xiàn)行林業(yè)會計沒有把生態(tài)效益和社會效益納入會計核算體系，導致了林業(yè)企業(yè)忽視了林業(yè)的生態(tài)效益和社會效益，從而導致森林資源的日益枯竭，生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴重。首先，森林資源消耗的價值沒有計入木材成本，被摒棄于經(jīng)濟循環(huán)之外，卻用循環(huán)外的育林基金進行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補償。其次，傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中的收益部分只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。最后，傳統(tǒng)林業(yè)會計計量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)生產(chǎn)者單位的個別成本與社會成本不一致。
1.2 用循環(huán)外的育林基金進行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補償
森林資源消耗的價值沒有計成木材成本，被摒棄于經(jīng)濟循環(huán)之外，卻用循環(huán)外的育林基金進行森林資源再生產(chǎn)的殘缺補償。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回，另一方面對因時間因素導致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金（或林價），以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)，而目前對于育林基金的提取來自于各林業(yè)單位的銷售收入，但在使用時卻采用統(tǒng)籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)資金，卻在提取后由財政統(tǒng)一安排使用的辦法無形中導致林業(yè)經(jīng)營單位無法維護簡單再生產(chǎn)，也就無法實現(xiàn)資本保全。
1.3 林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致
現(xiàn)行林業(yè)會計計量體系中的收益部分只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的生態(tài)、社會效益部分，無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到很好反映，導致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個別收益與社會收益不一致。
1.4 沒有統(tǒng)一的林業(yè)會計制度
林業(yè)經(jīng)營單位現(xiàn)行的一套會計核算制度，是分別按照企業(yè)會計制度、事業(yè)會計制度和基建會計制度分別設(shè)計的，分別適用于不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，強調(diào)專款專用，分別設(shè)置賬戶，分別歸集費用和計算成本，分別編制會計報表，從而使林業(yè)經(jīng)營單位需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費和公益林項目等3個方面獨立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。由于沒有統(tǒng)一的林業(yè)會計制度，森工企業(yè)之間核算的差異性較大，表現(xiàn)為會計科目名稱不一致，會計處理方法不一致，會計報表口徑不一致，造成會計政策、會計方法和會計報告體系在不同林業(yè)企業(yè)之間不統(tǒng)一、不可比。
綜上所述林業(yè)會計核算在生產(chǎn)實踐中所存在的嚴重問題，造成了嚴重后果：第一，消耗的森林資源價值不計入木材成本，一方面由于資源無價使得木材和其他林產(chǎn)品成本虛低，利潤虛增;另一方面用于彌補森林資源消耗的客觀性成本補償卻要向國家尋求財政扶助得以解決。一端是國家財政收入的虛假增長，另一端是森林資源的持續(xù)減少。這實質(zhì)上是混淆了作為補償?shù)奈镔|(zhì)消耗與新創(chuàng)造價值之間的關(guān)系，它導致了林業(yè)部門收益分配領(lǐng)域的紊亂，也導致了國家在宏觀價格、財政、稅收政策上的失誤。第二，森林生態(tài)、社會效益不作為收益，環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗不計成本。一方面林業(yè)生產(chǎn)者(單位)在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，必然只著眼于木材利用為中心的物質(zhì)財富的生產(chǎn)，而忽視作為人類生存和發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境和環(huán)境自然力的更廣泛生產(chǎn)，從而導致生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴重;另一方面林業(yè)生產(chǎn)者(單位)必然對經(jīng)濟效益低而生態(tài)社會效益高的營林生產(chǎn)活動以及對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的社會負效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環(huán)境生態(tài)災(zāi)害的出現(xiàn)，導致社會一環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并最終導致林業(yè)經(jīng)濟效益下降，危及林業(yè)自身的生存和發(fā)展。
2 從生態(tài)林業(yè)理論角度，完善林業(yè)會計核算體系的幾個建議1 健全林業(yè)會計核算內(nèi)容
建議林業(yè)會計應(yīng)增加的核算內(nèi)容包括：森林資源資產(chǎn)核算（含對林地資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、林區(qū)野生動植物資產(chǎn)等的核算）、環(huán)境成本（含對環(huán)境支出成本、自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等的核算）、環(huán)境收益（含對育林收入、環(huán)保獎勵、環(huán)保損害補償收入等的核算）、環(huán)境利潤等。2 將森林資源從宏觀上劃分為兩大類:商品林和公益林
這2類森林具有各自不同的特點，在會計核算上應(yīng)根據(jù)林資源的不同特點分別核算。商品林主要為社會提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實現(xiàn)其價值。商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會功能價值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因為在世界林業(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實中，因商品林經(jīng)營不當造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。這樣對商品林的會計核算除了計量其產(chǎn)品貨幣收益、經(jīng)濟成本外，還應(yīng)將森林資源消耗的價值計入木材產(chǎn)品成本，同時計量森林資源的生態(tài)、社會功能價值，而其生態(tài)環(huán)境成本集中表現(xiàn)在環(huán)境破壞的損失上。公益林是一項非盈利性的社會公益事業(yè)，具有典型的外部性，其產(chǎn)品屬于社會公共商品，并且產(chǎn)品以無形的生態(tài)、社會功能服務(wù)于社會。因此，生態(tài)公益林的價值不可能通過市場交換來實現(xiàn)，而必須通過政府行為來實現(xiàn)。新修改的《森林法》第八條第二款規(guī)定“國家設(shè)立森林生態(tài)效益補償基金，用于提供生態(tài)效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理……”。因此對生態(tài)公益林在會計核算上重點要求反映其生態(tài)、社會功能價值，同時計量經(jīng)營單位對生態(tài)環(huán)境的發(fā)展、維護成本，為其進行生態(tài)、社會功能價值補償提供依據(jù)。3對傳統(tǒng)林業(yè)會計核算體系進一步完善,彌補傳統(tǒng)林業(yè)會計核算的缺陷
傳統(tǒng)林業(yè)會計核算計量收益時,只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益,但是對于林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的生態(tài)效益和社會效益并沒有得到反映,對林業(yè)的外部經(jīng)濟性不予以考慮。4以林業(yè)生態(tài)為首要林業(yè)會計核算目標
由于林業(yè)生態(tài)效益遠遠高于經(jīng)濟效益，更加凸顯林業(yè)會計核算需要從生態(tài)理論角度考慮。而林業(yè)發(fā)展要實現(xiàn)生態(tài)、經(jīng)濟、社會效益的3者統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，就要以生態(tài)保護為首要目標,因為只有林業(yè)生態(tài)是健康的,提供凈化空氣、凈化水質(zhì)、保護生物多樣性、保持水土不流失等方面功能,才能保障林業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益,如果林業(yè)生態(tài)不健康,處于資源枯竭狀況,那么經(jīng)濟效益、社會效益無從談起,因此對于林業(yè)生態(tài)方面的開支都應(yīng)該計入林業(yè)會計核算。

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