自考“中級會計”技術資格考試復習資料（八） -自考串講筆記

　　第八章  非貨幣性資產交換

　　基本要求

　　一、掌握非貨幣性資產交換的認定

　　二、掌握非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的條件

　　三、掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算

　　四、掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產交換的核算

　　五、熟悉涉及多項資產的非貨幣性資產交換的核算

　　考試內容

　　第一節(jié)  非貨幣性資產交換的認定

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例低于25％（不含25％）的，視為非貨幣性資產交換；高于25％（含25％）的，則視為貨幣性資產取得非貨幣性資產。

　　第二節(jié)  非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：

　　1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　　（1）未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業(yè)的時間不同。

　　（2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。

　　（3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。

　　2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產對換入企業(yè)的特定價值（即預計未來現金流量現值）與換出資產存在明顯差異。其中，資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

　　二、非貨幣性資產交換的確認和計量

　　（一）非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

　　符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：（1）換入資產或換出資產存在活躍市場。對于存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。（2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。（3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

　　企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：

　　1.支付補價的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價（或換入資產的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本；

　　2.收到補價的，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。

　　3.換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　　（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，根據本書“第十三章  收入”相關內容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（3）換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

　　（二）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。

　　企業(yè)在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：

　　1.支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　2.收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　（三）涉及多項資產的非貨幣性資產交換

　　非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應當分別下列情況處理：

　　1.非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　2.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。