自考“中級會計實務”資料（4）

　　假定在20×2年1月1日，宿遷公司預計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。遇到這種情況時，宿遷公司應當調整20×2年年初的攤余成本，計入當期損益；調整時采用最初確定的實際利率。據此，調整上述表中相關數據后如下：（單位：元）

　　年份 期初攤余成本（a）實際利息（b） 現金流入（c） 期末攤余成本（d=a+b—c）

　　20×2 1138* 114** 59+625 568

　　20×3 568 57 30*** 595

　　20×4 595 60 625+30 0

　　*（625+59）×（1+l0%）-1+30×（1+10%）-2+（625+30）×（1+10%）-3=1138（元）（四舍五入）。

　　**1138×10%=114（元）（四舍五入）。

　　***625×4.72%=30（元）（四舍五入）。

　　根據上述調整，宿遷公司的賬務處理如下：

　　（1）20×2年1月1日，調整期初攤余成本

　　借：持有至到期投資——利息調整　（1138-1086） 52

　　  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　（2）20×2年12月31日，確認實際利息、收回本金等

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　55

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　114

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　625

　　（3）20×3年12月31日，確認實際利息等

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　    持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　27

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　57

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　（4）20×4年12月31日，確認實際利息、收回奄金等

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    持有至到期投資——利息調整　　　 　　　 　 30

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　    貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 625

　　假定宿遷公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，宿遷公司所購買債券的實際利率r計算如下：

　　（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5=1000，由此得出r≈9.05%.

　　據此，調整上述表中相關數據后如下：　　　　　　　單位：元

　　年份 期初攤余成本（a） 實際利息（b） 現金流入（c） 期末攤余成本 （d=a+b-c）

　　20×0 1000 90.5 0 1090.5

　　20×1 1090.5 98.69 0 1189.19

　　20×2 1189.19 107.62 0 1296.81

　　20×3 1296.81 117.36 0 1414.17

　　20×4 1414.17 130.83﹡ 1250+295 O

　　注：標*數字考慮了計算過程中出現的尾差2.85元。

　　根據上述數據，宿遷公司的有關賬務處理如下：

　　（1）20×0年1月1日，購入債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　1250

　　    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　      持有至到期投資——利息調整　　　　　　 　250

　　（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　　　 59

　　    ——利息調整　　　　　　 31.5

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 90.5

　　（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　　　 59

　　    ——利息調整　　　　　 　39.69

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　98.69

　　（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　　　 59

　　    ——利息調整　　　　　 　48.62

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 l07.62

　　（5）20×3年l2月31日，確認實際利息收入

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　　　 59

　　    ——利息調整　　 　　　　58.36

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 ll7.36

　　（6）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　 　　59

　　    ——利息調整　　　　　　 71.83（250－31.5－39.69－48.62－58.36）

　　    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　130.83

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　1545

　　    貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　 　　　1250

　　    ——應計利息　　　　　　　　 295