集中支付制度對國庫會計核算的影響

摘要：建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統(tǒng)改革的重點之一。本文通過對比實現(xiàn)集中支付前后財政預算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相關問題的影響,其中著重提出了對會計電算化的需求。

國庫集中支付即國庫單一帳戶制度，就是將政府所有財政性資金(包括預算內和預算外資金)集中在國庫或國庫指定的代理行開設帳戶，同時，所有財政支出(包括預算內和預算外支出)均通過這一帳戶進行撥付。建立國庫集中支付制度是2000年國庫系統(tǒng)改革的重點之一。實現(xiàn)集中支付后，國庫資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應的，對國庫會計核算的影響也很大。筆者通過對比實現(xiàn)集中支付前后財政預算支出的會計核算變化，來剖析集中支付制度對國庫會計核算的相關問題的影響，供讀者參考。

一、現(xiàn)行國庫資金的預算支出的會計核算

現(xiàn)行的財政預算支出都是通過國庫部門憑財政部門開具的預算撥款憑證辦理的。撥款的收款單位是財政預算計劃內的行政事業(yè)單位。
1中央國庫的預算支出方式
財政部開具預算撥款憑證，送至國庫，國庫經過對憑證是否規(guī)范，印鑒是否齊全等進行審查完畢，根據收款單位開戶行將憑證分為兩類，一類是同城憑證，一類是異地憑證。對同城憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，匯總金額，打印出發(fā)往營業(yè)管理部的郵劃往帳報單，然后進行編押，再將往帳報單附上撥款憑證的二、三聯(lián)送到營業(yè)管理部，營業(yè)管理部接到來帳報單和撥款憑證后，將撥款憑證按收款行進行清分，送票據交換中心參加同城票據交換后到達收款單位開戶行。對異地憑證，國庫人員將其逐筆錄入微機，逐筆打印出電匯往帳報單，經過編押后，打印電報稿，通過交換送辦公廳，再送郵局以電報方式送到當地人民銀行，再轉到收款單位開戶行。
2.地方金庫的預算支出方式
大部分分庫和下級中心支庫、支庫的預算資金劃撥是這樣進行的：財政部門開具預算撥款憑證，送至國庫，國庫經過審核后，匯總金額開具行庫往來憑證附同撥款憑證送到會計(營業(yè))部門。會計(營業(yè))部門再將其分為同城和異地憑證。對于同城憑證，參加同城票據清算送至各商業(yè)銀行；對異地憑證，通過電子聯(lián)行發(fā)往異地人民銀行或商業(yè)銀行。

二、實現(xiàn)國庫集中支付后的預算支出的會計核算

實現(xiàn)國庫集中支付后，預算支出(包括中央預算支出和地方預算支出)不再僅僅面向預算撥款單位(行政事業(yè)單位)，而是面對廣大的商品供應者和勞務提供者，國庫必須直接參加同城票據交換和全國聯(lián)行才能滿足預算資金的快速、安全劃撥。
目前，只有少數國庫直接參加同城票據清算且只有總庫參加了全國聯(lián)行，現(xiàn)行的同城票據交換方式或通過會計(營業(yè))部門進行聯(lián)行清算是無法滿足集中支付的要求的。理想中的實現(xiàn)集中支付后的資金清算網絡應該是財稅庫行橫向聯(lián)網與“天地對接”全國聯(lián)行電子網絡結合的一個典型應用。我們這樣設想：在本地，國庫資金的劃撥通過高效的同城清算網絡進行；在異地，國庫資金通過電子聯(lián)行，使用衛(wèi)星進行清算。與此同時，不論是本地預算撥款，還是異地調撥支出，其實際撥款憑證將逐步被電子信息所代替。計算機將從網絡上傳來的撥款憑證信息“譯出”并打印成我們已習慣上感知的“預算撥款憑證”。
下圖所示的是實現(xiàn)集中支付后的預算支出。

1同城范圍內的預算支出
(1)國庫擁有同城交換號，資金仍由會計部門代理清算
同城清算包括票據交換和資金清算兩部分。
1票據交換
國庫收到撥款憑證后，經過審核后，將收款單位開戶行屬于同城清算范圍的撥款憑證按收款單位開戶行清分，同時將憑證信息錄入到《國家金庫綜合業(yè)務處理系統(tǒng)》后，票據信息的交換操作如下：
手工磁盤交換
打印提出清單，并生成提出磁盤文件，參加同城軟磁盤清算，將提出票據送至交換中心，直接交換至收款單位開戶行。
清分機交換
打印提出清單，并在憑證(或信封)上打印磁碼，參加同城票據交換，直接交換至收款單位開戶行。
同城電子支付系統(tǒng)(實時清算)
打印提出清單，并生成提出磁盤文件，讀入國庫實時清算分機進行資金清算(或通過局域網直接轉入該實時清算分機)，提出票據可次日交換到收款單位開戶行(或月末集中交換或逐步取消票據交換)。
2資金清算
因國庫只是交換行，不是清算行，因此，國庫不在營業(yè)部開戶，資金清算針對上述3種票據交換方式分成2種：
對于手工磁盤交換和清分機交換的，資金清算可根據票據交換中心開具的資金劃撥憑證，國庫開具手工聯(lián)行往帳報單與會計部門進行清算。
對于參加實時清算的國庫，則需在當日系統(tǒng)對帳成功后，根據清算分機打印出來的清差憑證，填制行庫往來憑證與會計部門進行清差。
(2）國庫擁有全國聯(lián)行行號，資金由國庫直接清算
國庫成為全國聯(lián)行單位后，行庫往來科目視同商業(yè)銀行與人民銀行往來科目，行庫往來科目在營業(yè)部的貸方余額視同國庫存款數(頭寸)。提出撥款票據的傳遞與上述l點相同，在資金清算時，使用行庫往來憑證直接進行清算(在實時清算方式下是使用清差來劃撥的)。
2.異地預算撥款
對異地憑證，國庫逐筆錄入微機后，生成并打印電子聯(lián)行往帳清單，通過電子聯(lián)行的“天地對接”系統(tǒng)，將預算支出信息傳送到衛(wèi)星小站。衛(wèi)星小站再將國庫資金發(fā)往收款單位開戶行所在的當地人民銀行，再轉劃收款單位開戶行。對不通電子聯(lián)行的地方，可通過手工聯(lián)行方式匯劃資金。

三、實現(xiàn)集中支付后對國庫會計核算的影響

國庫集中支付實現(xiàn)后，國庫會計核算變化較大。主要表現(xiàn)在以下方面：
1國庫需要直接參加同城清算
目前，大部分國庫沒有直接參加清算，而是由會計(營業(yè))部門代為清算。國庫與會計(營業(yè))部門之間的資金往來通過“行庫往來”科目進行核算。在實現(xiàn)集中支付后，大量的撥款會通過國庫單一帳戶中的各種分類帳戶中劃往各商業(yè)銀行，如果國庫不直接參加同城清算，勢必加大與會計(營業(yè))部門的資金“中轉”流量，一方面增加了手續(xù)，增大了會計(營業(yè))部門的勞動強度，也增大了行庫往來科目對帳的難度；另一方面不利于地方預算支出的快速調撥，不利于預算資金在劃撥中遇到問題時的及時解決。因此，實施國庫集中支付，國庫就必須直接參加同城清算，以適應國庫對地方預算支出的安全、高效的調撥管理。
2.國庫需要參加全國聯(lián)行
目前，只有總行國庫局參加了全國聯(lián)行，個別省份在省轄范圍內使用了省轄聯(lián)行專門用于劃撥國庫資金。絕大多數國庫在上劃資金和調撥支出時，都是先通過行庫往來科目將資金劃往本行會計(營業(yè))部門，再由他們通過電子聯(lián)行或手工聯(lián)行轉劃到異地收款行。在實現(xiàn)國庫集中支付后，大量的異地撥款需要快速、直接的劃撥到異地收款行，如果仍由本行會計(營業(yè))部門轉劃做聯(lián)行往帳，必然會影響預算支出的效率和信譽。因此，實施集中支付，國庫就必須參加全國聯(lián)行，以適應國庫對調撥支出等異地撥款的快速、安全的管理。
3.國庫參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設同城往來、聯(lián)行往來和暫收、暫付等會計科目，來對預算支出的同城和異地劃撥進行會計核算。同時，行庫往來科目的性質會因國庫提升為清算行而發(fā)生改變，行庫往來視同商業(yè)銀行在人民銀行的存款，用于各級預算收入的收納、報解和地方預算支出的調撥。
4.實現(xiàn)國庫集中支付，需要改變“地方財政庫款”(對總庫而言是“中央預算收入”和“中央預算支出”)科目的收支范圍，使其即能收納預算內收入，也能收納預算外收入，同時還能進行預算內、外的支出。并相應建立國庫分類帳戶。國庫分類帳戶是按照資金的用途(包括職能分類和經濟分類)、用款部門或支出單位等而設立的分類帳戶，以對財政部門及各支出單位的實際資金支出進行核算。
5.實現(xiàn)集中支付，需要國庫會計核算的高度電算化
國庫集中支付制度是一項重大的改革，它的實現(xiàn)完全依賴于國庫電算化水平的高起點、高質量，也即對《中央國庫會計核算系統(tǒng)》(總庫專用)和《國家金庫綜合業(yè)務處理系統(tǒng)》(省分庫以下各級國庫使用)在集中支付制度下完成預算支出功能的高要求。但這些程序都是在現(xiàn)行預算體制的基礎上建立起來的，雖然都對同城清算和聯(lián)行留有接口，但仍不夠全面、理想、實用。為了滿足集中支付的需要，還應做如下修改和調整：
(1)增加同城清算模塊
鑒于各地同城清算的模式不統(tǒng)一，有些差異還較大，那么，實現(xiàn)集中支付后，國庫直接參加同城票據交換了，應該有相應的同城清算程序提供給國庫使用。作為統(tǒng)一全國國庫業(yè)務程序的《國家金庫綜合業(yè)務處理系統(tǒng)》應該提供同城清算數據轉入和轉出接口，供各地科技力量完成同城清算模塊的開發(fā)。
實際上，所增加的同城清算模塊應該納入橫向聯(lián)網范疇。《國家金庫綜合業(yè)務處理系統(tǒng)》中的橫向聯(lián)網接口程序應對同城數據的轉入和被提出同城票據數據的轉出進行考慮。開發(fā)小組應公布接口程序所使用的一些中間數據庫的結構和數據處理流程。對于各地自行完成的同城清算程序應與接口程序安全鏈接，并能根據實際業(yè)務需要圓滿完成國庫參加同城清算的任務。
(2)增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊
國庫擁有聯(lián)行行號后，通過與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口模塊就可直接參加電子聯(lián)行或手工聯(lián)行進行資金清算。
目前電子聯(lián)行的計算機程序中有關接口模塊已存在(“天地對接”)，并在很多城市使用以轉入商業(yè)銀行通過人民銀行電子聯(lián)行系統(tǒng)匯出的異地款項，而《中央國庫會計核算系統(tǒng)》和《國家金庫綜合業(yè)務處理系統(tǒng)》并未開發(fā)與電子聯(lián)行或手工聯(lián)行接口的模塊(程序)，無法實現(xiàn)異地撥款直接“上天”的設想。為實現(xiàn)這一功能，必須增加電子聯(lián)行和手工聯(lián)行接口模塊。這樣，國庫參加電子聯(lián)行后，則需與人行會計(營業(yè))部門共用一個衛(wèi)星小站(擁有一個電子聯(lián)行代碼，可以對應所有的參加電子聯(lián)行的本地全國聯(lián)行機構)。國庫與衛(wèi)星小站的通信(接口程序之間的數據交換)可通過人民銀行內部局域網解決。在這種方式下，國庫將異地撥款通過接口模塊(“天地對接”)轉入衛(wèi)星小站主機，由清算分中心發(fā)送電子聯(lián)行信息。上級國庫劃來